編制審計(jì)工作底稿應(yīng)關(guān)注異常大額交易

　　大額交易是指直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的交易，不同規(guī)模的企業(yè)金額并不相同。編制審計(jì)工作底稿要求對(duì)大額交易全面關(guān)注并做相應(yīng)記錄，即全面分析掌握大額交易，分析其中的異常交易。異常交易在實(shí)務(wù)中經(jīng)常是指交易對(duì)象、交易結(jié)算方式、交易金額在正常經(jīng)營(yíng)中不常見(jiàn)的交易以及多年不發(fā)生變化的大額掛賬事項(xiàng)等。一般來(lái)看，應(yīng)具體關(guān)注以下問(wèn)題：

　　1.貨幣資金。實(shí)務(wù)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況有：（1）臨時(shí)外地開(kāi)戶(hù)并有大額資金進(jìn)出。有可能的情況是挪用資金進(jìn)入證券市場(chǎng)或用于關(guān)聯(lián)方的臨時(shí)質(zhì)押擔(dān)保，審查對(duì)賬單、銀行結(jié)息單據(jù)的賬號(hào)及所附的劃款憑證可以核實(shí)此類(lèi)交易。（2）大額定期存單的存在性及相應(yīng)的抵押擔(dān)保審計(jì)。此類(lèi)項(xiàng)目在目前證券市場(chǎng)上暴露出來(lái)的案件中時(shí)有所聞，而且容易通過(guò)股利分配等在以后年度“毀尸滅跡”，我們應(yīng)該提高警惕，檢查方法主要是審查相關(guān)存單原件，對(duì)幾千萬(wàn)元甚至上億元的定期存款一定要親自到銀行函證，包括余額函證和相應(yīng)的擔(dān)保函證。

　　2.往來(lái)款項(xiàng)。此類(lèi)科目審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用分析性復(fù)核程序。實(shí)務(wù)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況有：（1）對(duì)非正�？蛻�(hù)的單筆大額交易（全年1-2筆，且款項(xiàng)即時(shí)結(jié)清）。（2）非正常的大額負(fù)債轉(zhuǎn)賬。主要可能發(fā)生在關(guān)聯(lián)交易頻繁的公司，期末為了結(jié)清應(yīng)收關(guān)聯(lián)方余額，將公司對(duì)其他客戶(hù)的負(fù)債轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方支付，從而沖銷(xiāo)對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)，此類(lèi)轉(zhuǎn)賬由于未獲債務(wù)人確認(rèn)一般在期后會(huì)再次轉(zhuǎn)回，在以余額為審計(jì)重點(diǎn)的普通操作中，此類(lèi)交易一般不會(huì)發(fā)現(xiàn)。（3）無(wú)真實(shí)采購(gòu)交易為依托的巨額預(yù)付賬款。有些公司對(duì)于拆借款甚至是轉(zhuǎn)移到證券市場(chǎng)款項(xiàng)為了逃避審計(jì)查問(wèn)通過(guò)預(yù)付賬款科目列賬，客戶(hù)一般只在資金往來(lái)沒(méi)有實(shí)質(zhì)采購(gòu)交易或只有小額采購(gòu)交易，有的甚至出現(xiàn)1年以上的大額預(yù)付賬款。（4）虛列的暫估款或其他虛列的負(fù)債。虛列的暫估款主要是發(fā)生在期末沖平關(guān)聯(lián)方應(yīng)收余額，其他虛列負(fù)債主要發(fā)生在其他應(yīng)付款，如廣告費(fèi)、大修理費(fèi)及技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等，加強(qiáng)余額審計(jì)一般能夠發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題。

　　3.固定資產(chǎn)/在建工程。此類(lèi)科目常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)有：（1）在建工程已符合結(jié)轉(zhuǎn)條件而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而造成少計(jì)折舊。排除由于對(duì)準(zhǔn)則預(yù)定可使用狀態(tài)的爭(zhēng)議情況（這是另外的技術(shù)問(wèn)題），審計(jì)時(shí)只要對(duì)特別重大的工程項(xiàng)目深入工程現(xiàn)場(chǎng)查看，詢(xún)問(wèn)工程人員和車(chē)間人員，一般可以得到滿(mǎn)意的結(jié)果。（2）在建工程資本化利息計(jì)算的錯(cuò)誤。此類(lèi)問(wèn)題因?yàn)楸容^特殊，且對(duì)象比較明確，按準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)一般能夠發(fā)現(xiàn)。（3）長(zhǎng)期停建在建工程未做處理。此類(lèi)問(wèn)題也比較好發(fā)現(xiàn)，但有時(shí)會(huì)由于系上年結(jié)轉(zhuǎn)而不予關(guān)注。

　　4.收入/成本。比較突出的問(wèn)題體現(xiàn)在收入的截止上。（1）出口銷(xiāo)售截止確認(rèn)。根據(jù)筆者的理解，應(yīng)以裝船取得提單為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，在正常情況下，報(bào)關(guān)至裝船日期不會(huì)相差幾天，因此一般以經(jīng)海關(guān)審核的報(bào)關(guān)單作為確認(rèn)依據(jù)也不會(huì)產(chǎn)生重大偏差，除非發(fā)生期末大量報(bào)關(guān)但未實(shí)際裝運(yùn)的情況。（2）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售截止確認(rèn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有已開(kāi)票確認(rèn)收入但客戶(hù)未提貨，大量外地倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售截止確認(rèn)困難，貨物已發(fā)往客戶(hù)但由于價(jià)格等原因未最終確認(rèn)而不確認(rèn)銷(xiāo)售等。對(duì)這些問(wèn)題要結(jié)合實(shí)際情況并在特別關(guān)注大額單筆交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行處理。（3）在銷(xiāo)售截止的審計(jì)中，有部分審計(jì)人員在執(zhí)行程序時(shí)誤以為是審核截止期前已開(kāi)具發(fā)票的收入是否已經(jīng)入賬，期后開(kāi)具的發(fā)票是否沒(méi)有在截止期前入賬。實(shí)際上這種認(rèn)識(shí)是不全面的，銷(xiāo)售截止測(cè)試應(yīng)包括兩個(gè)方面：一方面是應(yīng)該確認(rèn)收入的交易已在適當(dāng)?shù)钠陂g開(kāi)具發(fā)票并入賬，關(guān)鍵是應(yīng)該確認(rèn)的收入已經(jīng)入賬；另一方面是已經(jīng)入賬的收入符合收入確認(rèn)條件。以上兩個(gè)方面缺一不可。